Отсутствие консенсуса со стороны #ОЭСР - #BEPS 2.0 - по первому компоненту (#Pillar1), который стремится установить новые правила в отношении того, как крупные цифровые компании платят налоги в странах, где они генерируют значительный доход, и по второму компоненту (#Pillar2), введение глобального минимального налога, неудивительно.

Продление крайнего срока достижения консенсуса до середины 2021 года видится попыткой свести воедино кардинально противоположные мнения. Учитывая значительную потребность в налоговом доходе в эпоху COVID-19 и политического и общественного давления, достижение данной цели представляется чрезвычайно сложным.

Тем временем на 21-м заседании Экспертного комитета #ООН по международному сотрудничеству в налоговых вопросах 20 – 23 октября и 26 – 29 октября 2020 г.: будут рассмотрены следующие вопросы:

1️⃣ Вторник, 20 октября 2020 г. Обновление руководства ООН по #ТЦО для развивающихся стран (разъяснения для финансовых операций и др.)

2️⃣ Среда, 21 октября 2020 г. Обновление МК ООН между развитыми и развивающимися странами:
• Предложения о внесении определения «бенефициарного собственника» (мнение меньшинства);
• Применение ст. 13 (5) к структурам «прозрачным» для целей налогообложения (мнение меньшинства);
• Обновление положений в отношении коллективных инвестиционных фондов (“CIV”), пенсионных фондов и REIT;
• Изменения в комментарии к ст. 5 («постоянное представительство»);
• Налогообложение дохода от прироста капитала в результате косвенного отчуждения имущества;
• Ряд других технических поправок в версию МК ООН 2021;
• Включение платежей за программное обеспечение в определение «роялти».

3️⃣ Понедельник, 26 октября 2020 г. Обновление Справочника по отдельным вопросам налогообложения добывающих отраслей в развивающихся странах (Глава ХХ)

4️⃣ Вторник, 27 октября 2020 г. Налоговые последствия цифровой экономики: Обновленная информация о работе по налоговым вопросам, связанным с цифровизацией экономики 🔴 проект отчета ещё ожидается

5️⃣ Среда, 28 октября 2020 г. Новые руководства по предотвращению и разрешению налоговых споров

English version: https://yangx.top/internationaltaxnews_eng

Темы канала

🇦🇪 про налоги и не только в #ОАЭ
Краткий обзор от 1 июля последних 30 с лишним заметок плюс кому нужно - в одном месте налоговые законы 🗂️ http://intertaxnews.ru (обновлено 12.10.24)

🔐 обзоры по интересным налоговым делам: второй канал теперь интегрирован под #international_tax_case

🌍 другие страны: #MiddleEast #GCC #KSA 🇸🇦 #Qatar 🇶🇦 #Bahrain #Kuwait 🇰🇼 #Оман 🇴🇲 #Франция 🇫🇷 #Италия 🇮🇹 #Германия 🇩🇪 #Кипр 🇨🇾 #Великобритания 🇬🇧 #Швейцария🇨🇭 #США #Канада 🇨🇦 #Сингапур 🇸🇬 #Австралия 🇦🇺 #Маврикий 🇲🇺 #Индия 🇮🇳 #Испания 🇪🇸 #Нидерланды 🇳🇱 #Гонконг 🇭🇰 #Китай 🇨🇳 #Малайзия

🌐 про международную налоговую реформу #Pillar1 #Pillar2 #BEPS

🕹️инициативы #G20 #UN #ОЭСР #ЕС #EU #ATAD3 #SAFE #FASTER #CBAM #BEFIT #environmental_tax #wealth_tax #PascalStAmans #ВТО #ethics

⛔️ про приостановку налоговых соглашений #tax_treaties_discord

📑 #ТЦО немного про #PublicCbCR

🌀 про цифровые бизнес-модели #digital #user_vs_human #influencers #datahungryworld

⏏️ концепция бенефициарной собственности #beneficial_owner, требования #substance, базовые концепции #backtobasics

📖 книги и налоговые исследования #taxbooks #taxpapers #taxjournals🎙️ #вебинар

🧠 #ИИ

👨‍👩‍👧‍👦 про семейный бизнес #family_business

🖼️ про искусство и налоги #art

🧩 #непроналоги ✊🏻 #8марта

​🌐 #taxpapers Милая сердцу тема особенностей правил #ТЦО в отношении финансовых гарантий (когда-то писала master thesis): интересная статья в InterTax - “Transfer Pricing of Financial Guarantees: The Limits of Arm’s Length and a Practical Solution”
- авторы Andrew Hickman, Marcelo Henrique Barbosa Moura (помимо других регалий, одни из со-авторов UN Practical Manual on TP for Developing Countries).

https://library.ddtc.co.id/repository/2%20Transfer%20Pricing.pdf

#Германия Алерт BakerMcKenzie об изменениях в правилах #ТЦО и связанных темах по международному налогообложению: ENG / GER

#ОАЭ Все операции налогооблагаемых лиц со связанными сторонами и лицами (во фризоне, мейнланд или иностранной юрисдикции) должны осуществляться на основании принципа «вытянутой руки (как если бы они заключались между независимыми контрагентами). Несоблюдение #ТЦО правил и требований по документации может также повлиять на возможность подтверждения статуса квалифицированного лица фризоны (QFZP).
 
Подготовили совместно с Safae Guennoun, основателем консалтинговой компании The Tax Point, несколько заметок на эту тему.
 
🔸 Внутригрупповая передача акций

Отчет об оценке будет служить хорошей основой для обоснования справедливой рыночной стоимости переданных акций. Однако отчет об оценке должен быть дополнительно подтвержден конкретной документацией по #ТЦО, подтверждающей обоснованность используемого подхода со ссылкой на признанные подходы к трансфертному ценообразованию для реструктуризации бизнеса.
 
Следует учитывать, что если передача акций осуществляется по балансовой стоимости, которая не соответствует рыночной, существует риск, что FTA могут скорректировать стоимость для целей налогообложения, чтобы она соответствовала рыночной (например, увеличить прирост капитала на разницу между рыночной и балансовой стоимостью). Согласно разъяснениям FTA, такая разница также может рассматриваться как дивидендный доход, который может быть освобожден от налогообложения при соблюдении определенных условий.

#ОАЭ 🔸 Внутригрупповые займы
 
Часто встречается вопрос, можно ли в исключительных случаях рассматривать беспроцентный заем как эквивалент вклада в капитал. Необходимо иметь ввиду, что в любом случае бремя доказывания будет лежать на налогоплательщике. Возможность получить финансирование от независимой стороны является лишь одним из факторов, которые следует учитывать, наряду с возможностью соглашения об отсрочке уплаты процентов или отказе от них.
 
Для внутригрупповых займов предпочтительным методом определения вознаграждения является метод CUP (что подтверждено FTA в Руководстве по трансфертному ценообразованию CTGTP1). К базовой процентной ставке будет добавлена соответствующая маржа, чтобы отразить конкретные условия займа и кредитный риск заемщика (при отсутствии сопоставимых кредитов с независимыми сторонами). Если кредитный рейтинг заемщика нуждается в оценке или пересмотре, он может быть определен либо на отдельной основе, либо на основе группового рейтинга принимая во внимание критерии связи с материнской компанией (определяемый как индикативный, если иная информация недоступна). После оценки/подтверждения кредитного рейтинга заемщика он будет использоваться (в дополнение к другим критериям сравнительного анализа) для определения соответствующих процентных ставок или маржи. Если информация для рынка ОАЭ недоступна, она может быть получена с другого прокси-рынка (чаще всего ЕС).
 
Маржа/спред, добавляемый к базовой ставке, будет зависеть от кредитоспособности заемщика, периода кредита и других договорных условий (валютные риски и т. д.) – вот почему важно внимательно отнестись к составлению соответствующих соглашений и подготовке подтверждающей документации и заранее проанализировать последствия по налогу на прибыль и ТЦО.
 
Любые банковские котировки/ставки по депозитам, полученные налогоплательщиком в любой форме, не будут приниматься FTA в качестве надежных сопоставимых данных, если только это не является обязательным (эффективным) предложением от финансовой организации (банка) и не будет доказано, что они сопоставимы с анализируемым случаем с точки зрения основных критериев сравнительного анализа, таких как кредитоспособность заемщика и т. д. Подход, основанный на предельной/средней стоимости финансирования, не учитывает ни различий в кредитоспособности заемщика, ни в применяемых условиях и, следовательно, может быть неприемлемым.
 
В отсутствие заранее подготовленных внутригрупповых политик по #ТЦО налогоплательщик рискует всегда находиться в позиции отстающего с точки зрения будущих запросов от FTA, пытаясь закрыть любые несоответствия задним числом, что может оказаться невозможным. Таким образом, заблаговременное установление надежной политики по ТЦО для внутригрупповых финансовых операций и ее соблюдение облегчит подготовку ТЦО документации, а также взаимодействие с FTA в случае проверок/споров.

Подготовлено совместно с Safae Guennoun, The Tax Point

#ОАЭ 🔸 Сделки со связанными сторонами / лицами (ст. 35-36 ЗКН)
 
Правила #ТЦО применяются к сделкам со связанными сторонами или связанными лицами. Все эти сделки должны соответствовать принципу «вытянутой руки».
 
Важно отметить, что отсутствие формального соглашения о ценообразовании / договора между участвующими в сделке сторонами / лицами не означает, что такое соглашение отсутствует. В случаях, когда происходит передача активов или услуги предоставляются без формального соглашения или без вознаграждения, или за вознаграждение ниже или выше рыночной стоимости, всегда следует применять принцип «вытянутой руки» для определения того, могла ли бы такая сделка или договоренность быть осуществлена между независимыми сторонами при аналогичных обстоятельствах и по какой цене.
 
Все выплаты, осуществляемые в пользу связанных лиц подлежат вычету для целей корпоративного налога на прибыль только в той степени, в которой они соответствуют рыночной цене предоставленной услуги и они понесены полностью и исключительно для целей предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Вычеты по вознаграждениям, выплачиваемым в пользу связанных лиц (например, директорам) в любой форме (зарплата, бонусы и т. д.) должны соответствовать рыночному уровню: в этом случае важно проведение бенчмаркингов, чтобы избежать рисков оспаривания со стороны FTA.
 
Подготовлено совместно с Safae Guennoun, The Tax Point

#США В конце декабря IRS опубликовала разъяснение от Управления главного юрисконсульта с позицией в отношении влияния «неявной поддержки» (implicit support) от взаимозависимых компаний группы при определении процентной ставки по внутригрупповым займам в соответствии с принципом «вытянутой руки».

Разъяснение соответствует выводу суда в австралийском деле Chevron, а также подходу ОЭСР (хотя и Раздел 1.482 применяет слегка отличающееся определение принципа «вытянутой руки») и позиции IRS в предыдущих годах, однако, в настоящее время #ТЦО правила США прямо не требуют от компаний учитывать неявную поддержку при определении процентной ставки внутригруппового займа в соответствии с Разделом 1.482-2 (что может потребовать дальнейших изменений в соответствующие положения).

Рассматриваемый кейс

Иностранная материнская компания («FP») владеет 100% акций дочерней компании в США («USSub»). USSub владеет операционными активами и управляет предприятиями, важными для финансовых показателей группы. Если финансовое положение USSub ухудшится, FP, скорее всего, окажет финансовую поддержку, чтобы предотвратить дефолт по обязательствам USSub, по крайней мере, перед несвязанными сторонами. USSub планирует получить капитал за счет внутригруппового займа.

Финансовые организации анализируют финансовое положение несвязанного заемщика, чтобы оценить риск, связанный с предоставлением финансирования. В данном примере, FP имеет кредитный рейтинг A. USSub имеет кредитный рейтинг BBB (соответствует 8% процентной ставке), что отражает как ее отдельный рейтинг, так и рейтинг, с учетом принадлежности к группе компаний (с учетом неявной поддержки группы). Будучи независимой организацией, USSub имела бы кредитный рейтинг B (соответствует 10% процентной ставке). FP выдала займ USSub на согласованных сторонами условиях по ставке 10% (презюмируется, что заём не подлежит переквалификации в соответствии с принципами соотношения долга и собственного капитала). Заём не подкреплен отдельной гарантией.

Заключение IRS

IRS пришло к выводу, что если несвязанный кредитор рассмотрит принадлежность к группе при установлении условий финансирования, доступных заемщику (т. е. «неявную поддержку») даже при отсутствии формальной гарантии, тогда IRS может скорректировать процентную ставку контролируемого займа, чтобы отразить эту неявную поддержку.

В данном примере ставка по займу от FP в пользу USSub, определенная в соответствии с принципом «вытянутой руки», должна учитывать неявную поддержку от FP. Следовательно, это ставка, применимая к заемщику с рейтингом BBB (т. е. 8%). Приведенный анализ в равной степени применим и в контексте займов между контролируемыми сторонами, имеющими другие отношения. Так, IRS может скорректировать ставки по займам между сестринскими дочерними компаниями корпоративной группы на основе кредитного рейтинга заемщика; или на основе аналогичного анализа, такого как «теневой рейтинг»; или на условиях, доступных контролируемому заемщику от коммерческих кредиторов.

Послесловие

Hickman и Moura в своем последним исследовании предлагают в таком случае вообще не рассматривать концепцию неявной поддержки, а просто использовать единый кредитный рейтинг группы всеми компаниями группы. Это также соответствует подходу ООН (9.11.2, p.374), который предполагает использование общего группового кредитного рейтинга для упрощения определения процентной ставки в соответствии с принципом вытянутой руки (когда установление отдельных рейтингов и факторов, влияющих на них, является затруднительным). Однако, Hickman и Moura идут дальше, и предлагают на этом основании полностью исключить применение правил ТЦО в отношении гарантий, поскольку значительные усилия требуются, чтобы установить рыночную цену за гарантию, и, поскольку ее стоимость привязана к структуре капитала заемщика, которая определяется не рынком, а группой МНК, часто самим гарантом, что кажется противоположным принципу вытянутой руки и неоправданным.

#Нидерланды В прошлый четверг на вебинаре EY ‘How to navigate the global tax landscape’ один из разделов был посвящен теме фактора принадлежности к группе при определении кредитного рейтинга заемщика для целей #ТЦО. Помимо обзора законодательных изменений в нескольких юрисдикциях, описания общего подхода к точному определению и разграничению параметров финансовых сделок (как и в случае с займами, гарантии, включая перекрестные, должны быть сначала четко определены, т.е. как деятельность акционеров или внутригрупповая услуга; только в последнем случае необходима выплата вознаграждения), была также упомянута последняя судебная практика.

В частности, в Нидерландах в 2023 было два крупных дела, которые включали, в том числе, применения данного фактора:
(1) Netherlands vs ‘Tobacco B.V.’
(2) Netherlands vs ‘Lux Credit B.V.’