Внутреннее законодательство большинства юрисдикций предусматривает критерии определения налогового резидентства физических лиц.
Однако, налоговое резидентство также зависит от положений налогового соглашения в случае применения такового. Модельная конвенция ОЭСР (МК ОЭСР) 2017 года предусматривает, что если физическое лицо признается налоговым резидентом двух юрисдикций на основании соответствующего внутреннего законодательства, то конфликт двойного резидентства разрешается на основании специального теста (tie-breaker rule), установленного ст. 4.2 МК ОЭСР, который состоит из последовательного применения следующих критериев: постоянное жилище (permanent home), центр жизненных интересов (ЦЖИ; centre of vital interests), обычное пребывание (habitual abode), гражданство. Если после последовательного применения данных критериев установить резидентство невозможно, должна применяться взаимосогласительная процедура.
Ниже представлены три интересных кейса на данную тематику за 2022-2023 гг., которые иллюстрируют, что определение налогового резидентства физлиц может быть достаточно сложным вопросом, для решения которого необходимо проанализировать несколько факторов.
1️⃣ #Великобритания: дело 2022 г. в отношении южноафриканского миллиардера Джонатана Оппенгеймера: суд пришел к выводу, что он является налоговым резидентом ЮАР на основе критерия ЦЖИ в СИДН Великобритания-ЮАР, а также на основе критерия обычного пребывания
2️⃣ #Испания: дело 2023 г. в отношении исполнительного вице-президента и фин. консультанта инвестиционного фонда Vickers Дона Артемио (гражданина США и Марокко): суд в Испании так и не пришел к конкретному выводу, но строго настрого наказал налоговым органам, чего делать категорически нельзя
3️⃣ #Индия: дело 2023 г. в отношении гражданина Индии, который переехал в Сингапур со своей семьей в целях трудоустройства: суд пришел к выводу, что он является налоговым резидентом Сингапура в соответствии с критерием ЦЖИ в СИДН Индия-Сингапур (а также на основе критерия обычного пребывания)
#international_tax_case #tax_residency
Однако, налоговое резидентство также зависит от положений налогового соглашения в случае применения такового. Модельная конвенция ОЭСР (МК ОЭСР) 2017 года предусматривает, что если физическое лицо признается налоговым резидентом двух юрисдикций на основании соответствующего внутреннего законодательства, то конфликт двойного резидентства разрешается на основании специального теста (tie-breaker rule), установленного ст. 4.2 МК ОЭСР, который состоит из последовательного применения следующих критериев: постоянное жилище (permanent home), центр жизненных интересов (ЦЖИ; centre of vital interests), обычное пребывание (habitual abode), гражданство. Если после последовательного применения данных критериев установить резидентство невозможно, должна применяться взаимосогласительная процедура.
Ниже представлены три интересных кейса на данную тематику за 2022-2023 гг., которые иллюстрируют, что определение налогового резидентства физлиц может быть достаточно сложным вопросом, для решения которого необходимо проанализировать несколько факторов.
#international_tax_case #tax_residency
Please open Telegram to view this post
VIEW IN TELEGRAM
Верховный суд Италии вынес решение № 994 от 10 января 2024 года по делу о выплаченном вознаграждении, когда имело место досрочное прерывание трудовых отношений между работником и итальянской компанией, которая переехала в Турцию, а затем в ОАЭ, где работник являлся налоговым резидентом на момент получения сумм.
Налоговое управление Италии отказало в возмещении налога у источника, взимаемого итальянским работодателем с этого вознаграждения, поскольку налогоплательщик не:
• Доказал, что полученные суммы действительно подлежат налогообложению в стране происхождения; или
• Предоставил налоговый сертификат для целей СИДН, подтверждающий, что он является налоговым резидентом и, следовательно, имеет там налоговое обязательство (´liable to tax’).
Верховный суд Италии отклонил иски итальянских налоговых органов, аргументируя это следующим:
❇️ Физическому лицу не обязательно подлежать налогообложению (´subject to tax’), чтобы претендовать на налоговое резидентство в соответствии с СИДН (в данном случае, между Италией и #ОАЭ). Действительно, статус налогового резидента для целей СИДН достигается лицом, проживающим в ОАЭ, несмотря на то, что ОАЭ фактически не взимают подоходный налог с доходов от трудоустройства. Данный вывод полностью соответствует предыдущей судебной практике.
❇️ Непредоставление физлицом налогового сертификата, подтверждающего его резидентство в ОАЭ, не исключает льгот по СИДН при наличии альтернативных доказательств. Несмотря на ст. 28.2 СИДН суд указал на применение доктрины приоритета существа над формой.
❇️ Поощрение при добровольном увольнении (incentivo all'esodo), в отличие от выходного пособия (trattamento di Fine rapporto), не начисляется в период трудовых отношений, а носит немедленный расчетный характер, выступая в качестве вознаграждения за досрочное прекращение трудовых отношений. Таким образом, независимо от количественного определения, такое поощрение облагается налогом там, где получатель является резидентом на дату выплаты.
Источник - более подробно: InternationalTaxReview
#international_tax_case #tax_residency
Налоговое управление Италии отказало в возмещении налога у источника, взимаемого итальянским работодателем с этого вознаграждения, поскольку налогоплательщик не:
• Доказал, что полученные суммы действительно подлежат налогообложению в стране происхождения; или
• Предоставил налоговый сертификат для целей СИДН, подтверждающий, что он является налоговым резидентом и, следовательно, имеет там налоговое обязательство (´liable to tax’).
Верховный суд Италии отклонил иски итальянских налоговых органов, аргументируя это следующим:
❇️ Физическому лицу не обязательно подлежать налогообложению (´subject to tax’), чтобы претендовать на налоговое резидентство в соответствии с СИДН (в данном случае, между Италией и #ОАЭ). Действительно, статус налогового резидента для целей СИДН достигается лицом, проживающим в ОАЭ, несмотря на то, что ОАЭ фактически не взимают подоходный налог с доходов от трудоустройства. Данный вывод полностью соответствует предыдущей судебной практике.
❇️ Непредоставление физлицом налогового сертификата, подтверждающего его резидентство в ОАЭ, не исключает льгот по СИДН при наличии альтернативных доказательств. Несмотря на ст. 28.2 СИДН суд указал на применение доктрины приоритета существа над формой.
❇️ Поощрение при добровольном увольнении (incentivo all'esodo), в отличие от выходного пособия (trattamento di Fine rapporto), не начисляется в период трудовых отношений, а носит немедленный расчетный характер, выступая в качестве вознаграждения за досрочное прекращение трудовых отношений. Таким образом, независимо от количественного определения, такое поощрение облагается налогом там, где получатель является резидентом на дату выплаты.
Источник - более подробно: InternationalTaxReview
#international_tax_case #tax_residency
ITR
Italy clarifies natural persons’ tax residency qualification under tax treaties
The Italian Supreme Court has ruled that a natural person does not need to be actually subject to individual income tax to receive tax treaty protection, report Paolo Ludovici and Ludovica Lorenzetto of Gatti Pavesi Bianchi Ludovici