#ЕС Насущный пост от TaxTracker.

Мне кажется, что у KPMG был самый последний обзор защитных мер в отношении не сотрудничающих юрисдикций в налоговых целях (EU blacklist). Дата последнего отчета (а также обновлений в обзор) как раз совпадает с обзором аппарата Совета ЕС от июня 2023 г. по состоянию на 31 января 2023 г. Предполагаю, что в рамках отдельных проектов естественно все защитные меры проверяются отдельно (включая т.н. ‘treaty overrides’; разные защитные меры в зависимости от того, включена ли юрисдикция в национальный и/или европейский «черный список»); дело не доходит до открытых публикаций. Возможно, это также связано с деятельностью Группы ЕС по налогообложению предпринимательской деятельности (COCG) в этом направлении (помимо проверки новых юрисдикций для целей черного / серого списков, а также преференциальных режимов и пр).

Чем же занята COCG все это время?

• 1 февраля 2023 г. COCG согласилась с тем, что государства-члены ЕС должны обновить ситуацию в отношении защитных мер, которые они применяют в отношении несотрудничающих юрисдикций.

• 2 июня 2023 г. Совет ЕС призвал COCG продолжить работу над оценкой применения государствами защитных мер. На последующих заседаниях COCG рассмотрели предложение о внедрении процесса мониторинга того, как государства-члены реализуют защитные меры на практике в налоговой сфере, в том числе относительно эффективности и сдерживающего эффекта таковых.

• В первой половине 2024 г. COCG рассмотрела доработанный документ о подходе к ежегодному мониторингу мер налоговой защиты. Заседание COCG от 10 июня 2024 года согласовало подход и вопросник для мониторинга (Приложение II к отчету от 13 июня, стр. 34-36; также в комментариях к посту). Первое мероприятие по мониторингу состоится в 2025 г. в отношении 2021 г.

🇩🇪 14 июня 2024 г. Минфин Германии выпустил свое финальное руководство по применению защитных мер (оригинал / обзор KPMG).

🇮🇪 Ранее в марте 2024 г. налоговые органы Ирландии выпустили обновленное руководство (обзор / документ).

Возможно, и другие юрисдикции будут выпускать / обновлять подобные руководства.

🇦🇪 Напоследок, интересно, что в отчете COCG от 13 июня 2024 г. подтвердили, что в рамках мониторинга преференциальных режимов, #ОАЭ убрали из мониторинга по критерию 2.2 (требования экономического присутствия), в связи с тем, что ОАЭ больше не входят в категорию юрисдикций «с нулевым или номинальным уровнем налогообложения», но будут продолжать мониторить в соответствии с критерием 2.1 (режимы, предоставляющие освобождение для доходов от иностранных источников). Ждем официальный ответ Минфина на вопрос No. 107 CT FAQs о соотношении правил ESR c требованиями достаточного присутствия.

#ОАЭ Интересные разъяснения выпустили FTA в отношении первого налогового периода для юрлиц, резидентов и нерезидентов, а также лиц, инкорпорированных или иным образом признаваемых в соответствии с законодательством иностранной юрисдикции, но с эффективным управлением и контролем в ОАЭ.

По юрлицам-резидентам интересно разъяснение, что финансовый год, указанный в учредительных документах в соответствии с Законом о коммерческих компаниях (или законодательством, применяемым в отдельных фризонах, которые, тем не менее, предъявляют те же требования к первому финансовому году, что и Закон о коммерческих компаниях), будет являться налоговым периодом для целей Закона о корпоративном налоге на прибыль (ЗКН): таким образом, если первый налоговый период налогоплательщика составляет не 12-месячный период, а период от 6 до 18 месяцев, нет обязанности подавать какое-либо заявление в FTA об изменении налогового периода. Наверное, это будет теперь учтено при процедуре регистрации для целей налога на прибыль.

Разумеется, остаются ситуации, когда лицо обязано подать заявление для изменения налогового периода (в соответствии со ст.58 ЗКН и решением FTA No.5 от 2023г.).

Также подтверждено, что если первый налоговый период длиннее или короче 12-месячного периода, не надо применять пропорциональный подход для расчета различных пороговых значений, предусмотренных ЗКН (например, порогового значения выручки для льгот для малого бизнеса).
Единственным исключением является минимальный порог по вычету процентных расходов.

🗂️ портал http://intertaxnews.ru - обновлен по состоянию на 30.07.2024.

#ОАЭ FTA опубликовало Руководство CTGDTI1 по расчету налоговой базы по корпоративному налогу на прибыль. Согласно Закону о корпоративном налоге на прибыль (ЗКН), отправной точкой для определения налогооблагаемого дохода является бухгалтерская чистая прибыль (или убыток) за соответствующий налоговый период, рассчитанная на основе финансовой отчетности в соответствии с МСФО или МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса или на основании отчета о прибылях и расходах - в случае лиц, применяющих кассовый метод бухгалтерского учета.
Бухгалтерский доход подлежит корректировкам, указанным в ст. 20(2) ЗКН с целью определения налогооблагаемого дохода для целей корпоративного налога.

Структура Руководства построена на основе восьми тематических примеров в отношении данных корректировок и других особенностей определения налогооблагаемого дохода:

1. Вычитаемые и невычитаемые расходы
2. Процентные расходы
3. Прощение налоговых убытков
4. Вычет процентных расходов и прощение убытков
5. Перенос налоговых убытков и ограничения в отношении переноса на будущее
6. Кассовый метод бухгалтерского учета
7. а) Нереализованные доходы и убытки; освобожденный доход
7. б) Иностранное постоянное представительство
8. Лица-нерезиденты, которые ведут бизнес в ОАЭ

Это Руководство будет релевантно в т.ч. для квалифицированных лиц фризон (QFZP), которые получают неквалифицированный доход.

Подтверждается формула для расчета зачета иностранного налога против корпоративного налога в ОАЭ: определяется на средневзвешенной основе по формуле:
Корпоративный налог на соответствующий доход из иностранных источников = X * Y/ Z, где: X = корпоративный налог, подлежащий уплате с общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика до применения зачета; Y = соответствующий чистый доход из иностранных источников; Z = общий налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Распространенный вопрос в разделе 4.5.8.1 в отношении списания безнадежной дебиторской задолженности: расходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках; если происходит списание и это соответствует соответствующим стандартам бухгалтерского учета (т. е. МСФО или МСФО для МСБ), расходы по безнадежному долгу будут подлежать вычету при определении налогооблагаемого дохода, при условии, что удовлетворяют всем требованиям в соотвествии с ЗКН.

#ОАЭ Руководство CTGDTI1
- Интересные уточнения по дополнительным расходам, а также маркетинговым:

(•) Любые расходы, которые являются побочными по отношении к бизнес деятельности (например, еда или напитки во время деловой встречи), не будут считаться расходами на развлечения (как и, обычно, еда и напитки в офисе; предоставление розничным продавцом бесплатных напитков потенциальным покупателям). Расходы, понесенные в коммерческих целях (кроме расходов на сотрудников) на еду и напитки в таком месте, как ресторан, независимо от того, сопровождаются они или нет какой-либо другой формой развлечения (например, живой музыкой), не могут считаться непредвиденными, и будут считаться расходами на развлечения, вычет которых ограничен 50% порогом (ст.32.1 ЗКН).

(•) Правило 50%-го ограничения не применяется к другим маркетинговым расходам, таким как реклама, онлайн-продвижение, посещение торговых выставок или кампаний прямого маркетинга, которые подлежат вычету в соответствии с общими принципами ЗКН при условии, что они полностью и исключительно понесены для деловых целей. Можно ли рассматривать статью расходов как расходы на маркетинг или расходы на развлечения, во многом будет зависеть от отрасли, в которой работает налогоплательщик. Если маркетинг предполагает расходы на продвижение товаров или услуг налогоплательщика, например, демонстрацию автомобиля на гоночной трассе, необходимые для этого затраты не будут подпадать под 50% ограничение. Однако (обычно по усмотрению), расходы на представительские расходы на мероприятии, такие как питание, музыкальное представление или проживание, будут подлежать 50%-ному ограничению.

(•) На расходы не распространяется правило вычета 50%, если они связаны с рекламной компанией своих собственных услуг или продуктов путем предоставления их широкой публике по сниженной цене или бесплатно. Это также будет иметь место, когда только определенные люди могут получить выгоду, поскольку они будут создавать рекламу для бизнеса, например, ресторан, предоставляющий бесплатную еду кулинарному критику: спа-центр, предоставляющий бесплатный вход «инфлюэнсеру» (лидеру мнений); пробный запуск гостиничных услуг потенциальному оптовому покупателю продукта и т.д.

(•) Если лицо берет группу клиентов на спортивное мероприятие и предоставляет им билеты, еду и напитки в корпоративной ложе, это будут рассматриваться как расходы на развлечения. Если лицо приобретает стенд на торговой выставке для демонстрации новой линейки продуктов компании - это будет рассматриваться как расходы на продажу/маркетинг для ведения бизнеса и, следовательно, подлежит вычету для целей корпоративного налога.

(•) Спонсорские расходы (например, спонсорство мероприятия) подлежат вычету, если такие расходы понесены в маркетинговых целях. Однако в той степени, в которой выгоды получаются в рамках такого спонсорства (например, билеты на спортивное мероприятие) и используются для развлечения деловых партнеров и/или клиентов, тогда эти льготы будут считаться расходами на развлечения и подлежат вычету в размере 50%.

Продолжение следует

#ОАЭ В конце августа Дубайский центр семейного бизнеса выпустил Модель руководства для семейного офиса. Может и базовая информация, но часть про структуру управления и регуляторные положения в DIFC, DWTC и DMCC может быть полезной.

В прошлом году Центр выпускал руководство по вопросам управления семейным бизнесом.

#ОАЭ FTA вчера выпустили решение No. 7 по вопросу переноса срока подачи налоговой декларации по корпоративному налогу на прибыль и, соответственно, уплаты для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 53.1 и 48 ФЗ No. 47 от 2022 г.).

Согласно ранее опубликованным разъяснениям CTP003, если первый налоговый период налогоплательщика составляет не 12-месячный период, а период от 6 до 18 месяцев, обязанность подавать какое-либо заявление в FTA об изменении налогового периода отсутствует.

Вчера FTA подтвердили, что крайний срок подачи налоговой декларации и уплаты корпоративного налога продлен до 31 декабря 2024 г., если:

• Налогооблагаемое лицо было зарегистрировано, учреждено или признано таковым в соответствии с применимым законодательством ОАЭ по состоянию на 1 июня 2023 г. или после этой даты, и

• Налоговый период закончился 29 февраля 2024 г. или ранее.

Это означает, что, например, для лиц, у которых первый налоговый период составлял 7 месяцев, с 1 июня 2023 г. по 31 декабря 2023 г., крайний срок подачи декларации и уплаты налога продлен на 3 месяца: с 30 сентября 2024 г. до 31 декабря 2024 г.

🗂️ http://intertaxnews.ru

InternationalTaxNews

#ОАЭ Самое время вспомнить разъяснения по тесту достаточного присутствия (‘adequate substance’) для лиц свободных зон, применяющих режим квалифицированных лиц фризоны (QFZP), согласно Руководству FTA от 20 мая 2024 г.

#ОАЭ Сегодня FTA выпустили разъяснения CTP004 к недавнему решению No.7 об отсрочке подачи налоговой декларации и уплаты корпоративного налога на прибыль для налогоплательщиков с коротким первым налоговым периодом, который попадает в срок от 1 июня 2023 г. до 29 февраля 2024 г. (т.е. заканчивается либо 31/12/23, либо 31/01/24, либо 29/02/24). Разъяснения и примеры довольны логичные.

Уточняется, что если компания уже успела подать налоговую декларацию (например, 31 августа 2024 г.), и сделает после этого процедуру добровольного раскрытия (voluntary disclosure), например, 31 октября 2024 г., то штрафы взиматься не будут.

Для налогоплательщиков, у которых налоговый период заканчивается после 29 февраля 2024 г., соотвествующие административные штрафы в отношении подачи налоговой декларации / уплаты корпоративного налога на прибыль будут применяться с 1 января 2025 г.

#ОАЭ В дополнение - вопросы в декларации по корпоративному налогу на прибыль по достаточному присутствию («сабстансу») для лиц свободных зон, применяющих режим квалифицированных лиц фризон (QFZP)

#ОАЭ Предыдущие материалы по ОАЭ от форм уведомлений по ТЦО до вопросов по сабстансу вызвали много вопросов, поэтому выкладываю целиком форму налоговой декларации по корпоративному налогу на прибыль в том виде, как она сейчас выглядит для большинства налогоплательщиков. Те части декларации, которые сейчас имеют пометки (i), будут дополнены сопровождающими комментариями из Руководства по заполнению декларации (которого еще пока нет) - соответственно, я их пока также не вставляла.

#ОАЭ Вчера FTA выпустила Руководство CTGTXR1 с разъяснениями по заполнению декларации по корпоративному налогу на прибыль.

В Руководстве приводится подробная структура декларации, которая будет состоять из 9 разделов и 20 приложений (в зависимости от степени применения к каждому конкретному бизнесу - поэтому важно уделить особое внимание общим предварительно заполненным данным перед заполнением декларации).

Некоторые приложения, упомянутые в этом Руководстве, еще недоступны в текущей электронной версии декларации на платформе EmaraTax и будут обновлены в ближайшее время.

Так, помимо текущих 5-ти приложений - форма уведомления по сделкам со взаимозависимыми сторонами и связанными лицами, а также расчета предельной суммы процентных расходов к вычету, налоговых убытков и налогового кредита - будет еще 15-ть (включая приложение для необходимой подтверждающей документации): в т.ч. выделено отдельное приложение для лиц фризон (Free Zone Schedule) – необходимо заполнение аналогичной информации, указанной ранее в разделе 2 декларации.

В новом Руководстве наконец указывается порог материальности для предоставления информации по сделкам со взаимозависимыми сторонами и связанными лицами:

• Форма уведомления по сделкам со взаимозависимыми сторонами (Related Party Transaction Schedule) будет доступна для заполнения (стр.83, 9.3.2; стр.116, 16.1), если совокупная стоимость всех транзакций со всеми взаимозависимыми сторонами, отраженными в финансовой отчетности (или на основании рыночной стоимости), превышает AED 40 млн. (ок. USD 10,9 млн.) - при этом, если данный порог превышен, раскрытие информации по каждому взаимозависимому лицу в отдельности❗️обязательно, если совокупная стоимость транзакций по каждой категории (товары, услуги, объекты ИС, проценты, активы, обязательства, прочее) со всеми взаимозависимыми сторонами превышает AED 4 млн. (ок. USD 1 млн.); дивиденды, объявленные между взаимозависимыми сторонами, не подлежат раскрытию и не должны учитываться при определении пороговых значений;

• Форма уведомления по операциям со связанными лицами (Connected Persons Schedule) будет доступна для заполнения (стр.84, 9.3.9; стр.118, 16.2), если совокупная стоимость всех транзакций со всеми cвязанными лицами (включая их взаимозависимые стороны) превышает AED 500 тыс. (ок. USD 136 тыс.) - при этом, раскрытие информации по каждому связанному лицу в отдельности❗️обязательно, если общая сумма выплаты превышает AED 500 тыс. на одно связанное лицо (включая его взаимозависимые стороны).

#ОАЭ В тему вопроса о гражданстве в ОАЭ статья от 2022 г., опубликованная в рамках серии исследований центра Роберта Шумана. Вывод ожидаемо не мог не быть сделан в лучших традициях колониальных империй (с укором в «пресловутом отсутствии прозрачности в разработке политического курса»), но, тем не менее, упоминаются некоторые интересные исторические нюансы в отношении процесса признания гражданства на уровне отдельных эмиратов и на федеральном уровне, включая традиционные разногласия между Абу-Даби и Дубаем (вместе с другими эмиратами).

#ОАЭ Немецкий сервис доставки еды Delivery Hero (DH) запустил IPO ближневосточного подразделения Talabat Holding plc (ADGM). Rocket Internet (RI) приобрел Talabat в 2015 г. за USD 170 млн. (вклад акций Talabat в капитал DH на тот момент увеличил долю RI в DH до 40%); в 2016 г. бизнес по доставке еды RI, включая Talabat, был поглощен DH. Бизнес хорошо раскрутился в восьми странах региона MENA еще до пандемии.

Объем IPO Talabat может превысить USD 1,5 млрд. - компания планирует разместить 15% акций Talabat. Если ценные бумаги будут размещены по максимальной стоимости, то оценка Talabat поднимется до USD 10,2 млрд., что будет сопоставимо с рыночной стоимостью материнской DH.

Оставим за скобками факторы ESG (которые в результате весьма подпортили IPO другого доставщика еды Deliveroo в 2021 г.), антитрастовый иск Европейской Комиссии к DH на EUR 400 млн., да и в целом возможность каких-либо взрывных инноваций в данной сфере. Впрочем, сама компания не скрывает вектор на диверсификацию в сферах финтеха, фармы, электронной коммерции и пр.

В проспекте эмиссии интерес представляет презентация номинальных структур владения в т.ч. с использованием мударабы. Тут и в целом доступно изложена суть и причина использования данного инструмента для ряда активов в Кувейте, Бахрейне и ОАЭ (который дает право на распределение прибыли и управление в отношении этих активов), так и упомянут связанный налоговый риск: «наша многонациональная структура может вызвать вопросы, связанные с налогообложением, такими как определение бенефициарного владельца для целей налогообложения, что делает процесс определения налоговых обязательств, как правило, более сложным и трудоемким».

Этому сопутствует и ряд неналоговых рисков: в т.ч. приводится кейс в ОАЭ, где при смене одного номинального держателя (TLG Commercial Brokers) в мударибе (DHH I SPC) на другого (Links), TLG подала иск против Talabat в 2021 г., требуя аннулировать передачу акций DHH I SPC. Суды Дубая постановили, что у них нет юрисдикции в отношении этого спора. После этого в 2023 г. TLG подала иск о раскрытии определенных документов о передаче акций из Реестра DIFC - суды DIFC вынесли решение в пользу Talabat. TLG также объявила о требовании денежного возмещения ущерба, но на сегодняшний день такой шаг не был предпринят. Однако, в июле 2024 г. TLG запросила назначение экспертов в споре против директоров DHH I SPC в Центре по урегулированию споров при судах Дубая («ADRC»), который был отклонен в сентябре 2024 г.

В разделе о текущих судебных разбирательствах отличился #Оман: регулирующий орган по телекоммуникациям («TRA») вынес решение с требованием зарегистрироваться в качестве провайдера почтовых услуг (!) и получить соответствующую лицензию (при действующей лицензии на экспорт и импорт, поставку продуктов питания и программного обеспечения, дизайн и программирование). Данное требование было обжаловано, но впоследствии TRA возбудил уголовное дело, которое было приостановлено до тех пор, пока административный суд Омана не вынесет окончательное решение (которое, впрочем, уже было вынесено в пользу Talabat).

#ОАЭ Вчера Минфин ОАЭ подтвердил, что правила минимального налогообложения (Pillar2) для мультинациональных корпораций будут применяться в отношении финансовых периодов, начинающихся с или после 1 января 2025 г. (скоро будут обнародованы детали к ФЗ No.60 от 2023 г.), а также анонсировал, что на рассмотрении находится введение новых корпоративных налоговых льгот:

🔹 Льгота для деятельности, связанной с научными исследованиями и разработками (ИиР): публичная консультация по этому вопросу была уже проведена ранее в мае этого года. Квалификационные расходы на ИиР будут претендовать на 30-50% налоговый зачет, возмещаемый в зависимости от выручки и количества сотрудников в ОАЭ. Как и было отмечено в консультации, виды квалификационных видов деятельности будут соответствовать рекомендациям ОЭСР (Руководство Фраскати) и должны будут вестись непосредственно в ОАЭ. Ожидается, что данная льгота вступит в силу для налоговых периодов, начинающихся с или после 1 января 2026 г.

🔹Льгота для экономически значимых видов деятельности: будет предоставлена также в виде возмещаемого налогового зачета, определяемого в процентном соотношении от определенных расходов на заработную плату сотрудников, являющихся руководителями высшего звена и выполняющих ключевые бизнес функции, которые «превносят существенную ценность в экономику ОАЭ». Предполагается, что данная льгота вступит в силу с 1 января 2025 г.

#ОАЭ Минфин внес изменения в несколько решений от 2023 г. в отношении правил для налоговых групп, освобождения стратегического участия (participation exemption, ‘PEX’) и освобождения прибыли, относимой к иностранным постоянным представительствам (ПП):

🔹Решение No.125 от 2023 г. будет заменено новым решением No.301 от 2024 г.: в частности, уточняются ситуации, в которых налоговые группы должны рассчитывать налогооблагаемую прибыль, причитающуюся одному из их участников, в соответствии с принципом «вытянутой руки»; участники с налоговыми убытками до присоединения к группе могут отказаться от них, что обеспечивает большую гибкость в применении данного режима налогообложения.

🔹Решение No. 116 от 2023 г. будет заменено новым решением No.302 от 2024 г.: в частности, уточняется, что проверка активов на предмет соответствия требованиям в ст. 23(2)(d) правил PEX применяется только к взаимозависимым сторонам, что упрощает соблюдение требований для предприятий, инвестирующих в фонды и аналогичные структуры. Также уточняются правила освобождения прибыли, относимой к иностранному ПП, в ситуациях когда имело место использование налоговых убытков/передача активов и обязательств ПП.

Примечательно, что некоторые новые положения уже были упомянуты в рамках разъяснений в руководствах FTA (полный текст решений см. в комментариях).

Новые решения будут применяться к налоговым периодам, начинающимся с или после 1 января 2025 г. (до этого будут применяться положения предыдущих решений).