С 2025 года вводится одно из ключевых изменений для сектора ИТ и высоких технологий — увеличивается коэффициент для принятия расходов в целях налога на прибыль с х1,5 до х2.

Кроме того, условия для применения повышенного коэффициента расширены - увеличить расходы в налоговых целях можно будет дополнительно в следующих ситуациях:

1️⃣при формировании первоначальной стоимости нематериального актива (ПО), если ПО включено в Реестр отечественного ПО

2️⃣при формировании первоначальной стоимости основного средства (ОС), если ОС включено в Реестр радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта

3️⃣при формировании первоначальной стоимости ОС, если ОС включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования

4️⃣при учете прочих расходов, связанных с приобретением права на использование ПО (по лицензионному или сублицензионным договорам), если ПО включено в Реестр отечественного ПО.

Нововведение поможет ИТ-компаниям более эффективно применять повышающий коэффициент по расходам.

❗️Одним из условий применения льгот ИТ-маневра является реализация Собственного ПО и оказание услуг с его помощью.

Под собственным ПО понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и / модифицированные самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно быть документально подтверждено (Письма Минфина России от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40700, от 13.03.2023 № 03-03-06/1/20606).

Понятия и сущность разработки, адаптации, модификации содержатся в Письмах Минцифры России от 27.01.2022 № П11-2-05-200-3571, от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970, от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749.

❓На практике особую сложность вызывает подтверждение осуществления адаптации ПО, о чем свидетельствует актуальная судебная практика.

В Решение АС Хабаровского края от 29.10.2024 по делу № А73 - 4351/2024 суд установил правомерность доначисления страховых взносов ИТ-организации.

👨‍💻Налоговый орган, изучив предоставленные документы о работах по установке приборов автоматизированной системы передачи данных для учета электроэнергии, пришел к выводу о том, что данные документы не подтверждают факта осуществления адаптации ПО. Налоговый орган доказал, что организация выполняла работы, связанные с электромонтажом, ремонту электрического оборудования.

В связи с чем, доходы от указанной деятельности неправомерно были включены в долю ИТ-доходов.

👆В связи с окончанием моратория на выездные налоговые проверки в марте 2025 года ИТ-компаниям необходимо заблаговременно приготовиться к налоговым проверкам, в том числе собрать "защитные" документы, подтверждающие разработку/адаптацию/модификацию ПО.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

В России продолжается формирование законодательной базы, регулирующей рынок криптовалюты

✔️Напомним, что с 1 сентября российские резиденты могут использовать цифровую валюту для расчетов по внешнеторговым сделкам с нерезидентами.

Расчеты с цифровой валютой должны осуществляться посредством информационных систем, функционирование которых возложено на операторов информационных систем, – российских юридических лиц, включенных Банком России в Реестр таких операторов.

✔️С 1 ноября российские юридические лица и индивидуальные предприниматели могут осуществлять майнинг цифровой валюты.

Майнинг правомерен при соблюдении условий:
• включение в Реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты (администрирование реестра ведёт ФНС России);
• сообщение о добытой цифровой валюте и криптокошельках в уполномоченный орган.

Физические лица (не ИП) не обязаны включаться в Реестр, но необходимо соблюдать лимиты энергопотребления.

🔵В правовых актах используются понятия цифровой валюты и цифрового финансового актива, которые не носят признака децентрализации в отличии от криптовалюты.

Такое правовое регулирование направлено на создание более безопасных аналогов криптовалюты, контроль добычи и оборота которых будет осуществлять государство.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Для разработчиков ПО НК РФ предусмотрена возможность освобождения от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

🟢Для применения освобождения компания - разработчик ПО должна выполнять следующие условия:
1️⃣ разработка включена в Реестр российского ПО,
2️⃣разработка не подпадает под исключения, указанные в абз. 2 пп. 26 ст. 149 НК РФ.

К таким исключениям относятся ПО, позволяющие распространять рекламную информацию и получать доступ к ней, размещать предложения о приобретении / продаже товаров/работ/услуг, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях и продавцах, заключать сделки.

Чтобы включить ПО в Реестр, потребуется направить заявление и пакет документов в Минцифры России.

При проверке возможности включения разработки, осуществленной силами работников компании, в Реестр эксперты обращают внимание на наличие документальных подтверждений:
•  начала и завершения разработки;
•  факта перехода исключительных прав;
•  ввода в эксплуатацию и постановки на бухгалтерский учёт.

В случае создания ПО подрядчиками по гражданско-правовому договору (ГПХ) эксперты также проводят анализ условий договора, касающихся распределения прав на созданное ПО.

🔹Особое внимание нужно уделить подготовке документальных подтверждений разработки. Важно обеспечить единообразное наименование ПО во всех документах. Ненадлежащее оформление документов может стать причиной отказа во включении программы в Реестр.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

#️⃣ Малые технологические компании

В России теперь можно получить статус малой технологической компании (МТК), который позволяет использовать сразу несколько льгот:

🔺 пониженную ставку по налогу на прибыль организаций до 8% (льгота устанавливается каждым регионом отдельно на основании закона Субъекта РФ);
🔺 повышающий коэффициент x2 по расходам, вычитаемым из налоговой базы по налогу на прибыль, при выполнении условий п. 9 ст. 262 НК РФ, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов по результатам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
🔺льготное кредитование (ставка 3 % годовых).

Условия для получения статуса МТК:

🔹 выручка до 4 млрд рублей;
🔹 профильный вид деятельности (ОКВЭД).

А теперь расскажем поподробнее про то, как можно получить статус МТК

Статус МТК можно получить двумя способами - в общем и упрощенном порядке.

🔺Упрощённый порядок — получение проводится без дополнительной экспертизы. Статус МТК присваивается, если компания:

• включена в Единый реестр получателей государственной поддержки инновационной деятельности ЛИБО
• получала господдержку инновационной деятельности за 3 года до включения в реестр.

🔺Общий порядок — необходимо:

1️⃣ документально подтвердить:
• объем выручки за предшествующий календарный год;
• исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (РИД) / поданную заявку на госрегистрацию РИД в течение 3 лет до представления заявления на получение статуса МТК;
• иные условия, установленные Постановление Правительства РФ от 02.11.2023 №N 1847.
2️⃣ пройти экспертизу в независимых центрах экспертизы (например, в Фонде «Сколково») и получить положительное экспертное заключение;
3️⃣ подать заявку о включении в Реестр МТК через независимый центр экспертизы.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

🌐 С 2024 года российские ИТ-компании могут признаваться налоговыми агентами по договорам SAAS

💬 Доход, уплачиваемый российской компанией в рамках лицензионного договора с иностранной компанией, подлежит обложению налогом у источника.

Базовая ставка - 20%, если иное не установлено Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами (СИДН). Возможно как полное освобождение от налога в РФ, так и пониженная ставка до 0%. При этом для целей применения льготного налогообложения в рамках СИДН необходимо соблюдение иных критериев, например, требования фактического права на доход (ФПД).

👆 В таких условиях до 2024 г. более оптимальным вариантом являлось предоставление доступа к ПО в рамках модели оказания услуги предоставления удаленного доступа (SAAS), а не лицензионного договора, поскольку выплаты в рамках SAAS не подлежали обложению налогом у источника.

❗️С 1 января 2024 года действуют обновленные правила Налогового кодекса РФ, согласно которым выплаты в адрес иностранных компаний группы / зарубежных взаимозависимых лиц за услуги подлежат обложению российским налогом у источника.

Базовая ставка - 15%, если иное не установлено СИДН (как правило, услуги освобождаются от налогообложения в РФ). Необходимо помнить, что указанное льготное налогообложение нельзя применить в отношении недружественных стран, ОАЭ и некоторых других стран. Для применения СИДН необходимо также тестировать наличие ФПД и ряд иных условий.

⚠️Таким образом, российские организации, которые пользуются иностранными ПО, могут использовать разные модели договорной обвязки. От экономической модели операции по передаче ПО зависит как обязанность удерживать налог в качестве налогового агента, так и предусмотренные разные ставки налогообложения от 20% до 0%.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Президент подписал закон о налогообложении доходов, полученных от операций с цифровой валютой

В Налоговый кодекс РФ (НК РФ) внесены существенные изменения, связанные с налогообложением доходов как от майнинга цифровой валюты, так и от реализации цифровой валюты. Указанные нововведения напрямую затрагивают, практически, всех участников рынка цифровой валюты.

Ниже рассмотрим основные изменения НК РФ.

1️⃣Налог на добавленную стоимость

Не признается объектом налогообложения НДС операции по:

🔹 осуществлению майнинга цифровой валюты;
🔹 реализации цифровой валюты.

Освобождаются от налогообложения НДС услуги организации, которая обеспечивает заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима в сфере инноваций (см. ст. 1 ФЗ от 31.07.2020 № 259-ФЗ).

2️⃣ Налог на доходы физических лиц

Учитываются в составе дохода физических лиц:

🔹 доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты - применяется ставка 13%, 15%, 18%, 20% или 22% (ставка зависит от размера получаемого дохода);
🔹 доходы от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты - применяется ставка 13% или 15% (ставка зависит от размера получаемого дохода).

Для физических лиц, которые занимаются майнингом цифровой валюты, предусмотрен имущественный вычет в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга цифровой валюты.

3️⃣Налог на прибыль организаций

Учитываются в составе дохода организаций:

🔹 доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты. Доходы определяются исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату признания дохода;
🔹 доход (выручка) от реализации цифровой валюты. Доход определяется исходя из фактической цены реализации такой цифровой валюты, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20%.

Затраты на организацию майнинга признаются косвенными расходами организации.

4️⃣ Налог у источника

Подлежат налогообложению у источника доходы иностранной организации (не связанной с предпринимательской деятельностью в РФ) от осуществления майнинга цифровой валюты, полученной в связи с участием в деятельности майнинг-пула.

5️⃣ Специальные налоговые режимы

Налогоплательщики, осуществляющие майнинг цифровой валюты, не смогут применять специальные налоговые режимы:

🔹 единый сельскохозяйственный налог;
🔹 упрощенную систему налогообложения;
🔹 патентную систему налогообложения;
🔹 налог на профессиональный доход (самозанятые);
🔹 автоматизированную упрощенную систему налогообложения.

Основные положения закона начнут действовать с 1 января 2025 года.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Изменение налогообложения для ИТ-организаций и организаций радиоэлектронного бизнеса

❗️Президент РФ подписал законы, вносящие изменения в НК РФ в части налогообложения ИТ-организаций и организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (организаций РЭП).

1️⃣С 01.01.2025 ИТ-организации и организации РЭП будут применять единые тарифы страховых взносов 7,6% к выплатам, превышающим единую предельную базу для исчисления страховых взносов (до 2024 году применяется 0%).

2️⃣На период 2025-2027 для организаций РЭП вводится пониженная ставка налога на прибыль 8%. Налог будет уплачиваться в федеральный бюджет.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Налог на прибыль организаций и НДС при приобретении майнингового оборудования

❗️ АС Иркутской области поддержала доводы налоговой инспекции, оспаривающей вычет входящего НДС и учет расходов по приобретению майнингового оборудования.

Судебный орган обратил внимание на следующие обстоятельства:

🔹 майнинг криптовалюты (цифровой валюты) не может рассматриваться как реализация, поскольку представляет собой «производство» криптовалюты;
🔹 доход признается только в момент реализации «добытой» криптовалюты;
🔹 сопутствующие майнингу расходы формируют стоимость «добытой» криптовалюты и учитываются по мере ее реализации, поэтому единовременный вычет таких расходов без факта реализации не допускается;
🔹поскольку криптовалюта не имеет материальной формы и установить место ее реализации невозможно, реализация криптовалюты не признается объектом обложения НДС.

👆 При этом сдача майнингового оборудования в аренду будет признаваться реализацией в целях НДС.

👨‍💻 Решение АС Иркутской области от 12.11.2024 по делу № А19-11336/2023

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

ФНС России напомнила о рисках переквалификации взаимоотношений с самозанятыми – плательщиками налога на профессиональную деятельность (НПД) в трудовые отношения

💬Привлечение самозанятых является распространенной практикой выполнения работ и оказания услуг в различных областях предпринимательской деятельности, включая разработку, адаптацию и модификацию программного обеспечения.

О подмене трудовых отношений в совокупности могут свидетельствовать:

1️⃣ график периодичности выплат;
2️⃣объем выплат в отношении самозанятых;
3️⃣ доля доходов от общей массы доходов самозанятых;
4️⃣постоянство взаимоотношений с организациями;
5️⃣ предыдущие места работы самозанятых;
6️⃣связи текущих заказчиков самозанятых с их бывшими работодателями.

Источник: Письмо ФНС России от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835@

При выявлении указанных критериев ФНС России может сделать вывод об использовании организацией схем незаконной налоговой оптимизации, в связи с чем налоговым органом может быть принято решение о проведении мероприятий налогового контроля.

❗️Учитывая ранее выпушенный Приказ Минтруда от 02.02.2024 №40н и окончание моратория на выездные налоговые проверки ИТ-компаний в марте 2025 года, налоговый орган будет проявлять повышенный интерес к привлечению самозанятых на разных этапах разработки ПО.

В связи с чем рекомендуется проанализировать свою деятельность на предмет наличия рисков переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Освобождение от НДС ИТ-компаний на упрощенной системе налогообложения (УСН)

❗️С 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС.

Налогоплательщики на УСН освобождаются от НДС, если сумма дохода за предшествующий налоговый период не превысила 60 млн. руб.

☝️ При превышении суммы доходов порога в 60 млн. руб. налогоплательщики на УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет. При этом налогоплательщики вправе применять освобождение от НДС по отдельным операциям, указанным в ст. 149 НК РФ.

Например, от НДС освобождается реализация на территории РФ исключительных прав на ПО, включенное в Реестр российского ПО (Реестр), а также прав на использование такого ПО.

💬 Разъяснения о возможности освобождения от НДС таких операций содержатся в Письме Минфина России от 23.07.2024 № 03-07-11/68747 и Письме ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@.

Таким образом, ИТ-компании на УСН вправе применять освобождение от НДС как в отношении всех операций, если выполняется критерий о доходе, так и в отношении операций по реализации ПО, включенного в Реестр, если критерий о доходе не выполняется.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Доходы от оказания услуг по разработке проектной документации на систему мониторинга и пользовательское ПО не включаются в долю ИТ-доходов компаний

✉️ Минфин России в Письме от 06.12.2024 № 03-03-06/1/123218 указало, что доходы от оказания услуг по разработке проектной документации на систему мониторинга и пользовательское программное обеспечение не перечислены в п. 1.15 ст. 284 НК РФ и п. 5 ст. 427 НК РФ, а значит в 70% долю ИТ-доходов в целях применения льгот ИТ-маневра такие доходы не включаются.

⚠️ При этом, согласно позиции Минцифры России, которая содержится в Письме от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749, к сопровождению ПО относится информационно-справочная поддержка функционирования программ для ЭВМ, баз данных.

Таким образом, подготовка документации для указанных целей относится к понятию сопровождения ПО, и, следовательно, признается доходом от ИТ-деятельности, указанным в п. 1.15 ст. 284 НК РФ и п. 5 ст. 427 НК РФ.

☝️Напоминаем, что для отнесения доходов от оказания услуг по сопровождению ПО необходимо оказывать указанные услуги в отношении Собственного или Заказного ПО.

🔎 В связи с чем рекомендуется проанализировать договоры, в рамках которых ИТ-специалисты подготовляют какую-либо документацию при оказании услуг, для целей отнесения выручки по ним к доходу от ИТ-деятельности.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Налогообложение НДС при реализации программно-аппаратного комплекса (ПАК)

💻 В силу специфики программно-аппаратного комплекса, представляющего собой совокупность технических и программных средств (программного обеспечения), его непосредственная реализация облагается НДС.

❗️При этом необходимо обратить внимание, что НК РФ предусматривает возможность освобождения от НДС реализацию прав на ПО, включенное в Реестр российского ПО.

Указанное освобождение, в том числе может применяться к ПО, которое является составной частью ПАК, при условии, что стоимость такого ПО будет отдельно указана в цене договора на реализацию ПАК.

✉️ Минфин России подтверждает возможность применения освобождения к составной части ПАК (программному обеспечению) (Письмо Минфина России от 30.10.2023 № 03-07-07/103281).

☝️ В связи с этим рекомендуем для целей применения освобождения от НДС в отношении ПО, включенного в реализуемый ПАК, прописывать в цене договора стоимость реализации аппаратной и программной части отдельно.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Кассационный суд по делу № А40-24289/2021 подтвердил правомерность доначисления НДС по операциям, связанным с реализацией «баз данных»

⚠️Налоговый орган в рамках спора переквалифицировал лицензионные договоры, предусматривающие передачу заказчикам баз данных в договоры на оказание услуг по предоставлению и обработке снимков с космических спутников Земли, хранящихся в архиве.

👆 Суд поддержал позицию налогового органа, обратив внимание на следующее.

1️⃣Во-первых, реализуемым продуктом фактически были спутниковые снимки поверхности Земли, к которым предоставлялся доступ, а не базы данных, так как:
➖совокупность исследованных файлов не является базой данных, вследствие отсутствия единой схемы для данных, представленных в файлах, а также не является файлами баз данных;
➖форматами файлов являются «MIF/MID» и «geotiff», предусмотренные для файлов в виде изображений.

Подчеркивается, что цена договора зависела от качества, расширения и актуальности изображения, а не свойств базы данных.

2️⃣ Во-вторых, анализ договорных правоотношений свидетельствует о намеренном уклонении налогоплательщика от уплаты НДС, так как:
➖продукт реализовывался как с учетом НДС в рамках договора оказания услуг, так и без учета НДС в рамках лицензионного договора;
➖ компания просила включать в договоры фразу «цифровая база данных» с целью получения освобождения от уплаты НДС.

☝️Учитывая скорое окончание моратория на выездные налоговые проверки, рекомендуем ИТ-компаниям внимательно проанализировать доходные договоры, в связи с тем, что налоговый орган в рамках выездной налоговой проверки вправе переквалифицировать как сами договоры, так и доходы по ним, что может привести к доначислению налогов.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ

Минцифры России подготовило изменения в правила получения и продления аккредитации ИТ-компаний

💬Проект находится на этапе публичного обсуждения и затрагивает широкий перечень организаций.

Среди предлагаемых изменений:

1️⃣ установление обязанности поддержки ВУЗов компаниями, выручка которых более 1 млрд руб. с количеством работников более 100 человек;
2️⃣ введение нового критерия для получения аккредитации - доля прямого или косвенного иностранного участия не должна превышать 50%.

3️⃣Возможность получения аккредитации предлагается установить для организаций, осуществляющих деятельность:

➖в области квантовых коммуникаций;
➖в области защиты информации;
➖в сфере предоставления услуг связи.

4️⃣Изменения затрагивают и оформление официального сайта компании, на котором необходимо будет разместить: наименование организации, юридический и фактический адрес, ИНН, основной ОКВЭД, контактные данные, информацию об осуществляемых видах ИТ-деятельности.

Хочешь больше полезных новостей? Подписывайся на Налоги & ИТ