#ЕС Превратятся ли предложения по Директиве UNSHELL (aka #ATAD3) в 🎃 DAC9?

🔸Коротко: Переговоры по Директиве UNSHELL (#ATAD3), устанавливающей правила для предотвращения налоговых злоупотреблений подставными компаниями, принимают новое направление, поскольку Испания, председательствующая в Совете ЕС с 1 июля до конца 2023 г., предложила государствам-членам двухэтапный подход, чтобы выйти из текущего тупика. Данный подход предполагает создание нового минимального теста на экономическое присутствие, состоящего из нескольких этапов, чтобы помочь государствам-членам ЕС выявить компании, которые не осуществляют никакой реальной экономической деятельности и которые могут быть использованы не по назначению в целях избежания или уклонения от уплаты налогов.

🔸Что по срокам? Испания стремится к тому, чтобы это предложение как минимум обсуждалось на заседании ECOFIN 9 ноября и было принято до конца 2023 года (при условии разрешения разногласий). Следовательно, принятие / вступление в силу Директивы, скорее всего, будет отложено как минимум до 2026 г. (текущий проект плана предполагал применение с января 2024 г.).

UPD: до обсуждения Unshell на заседании не дошло; теперь ждут декабря…

🔸В предыдущих сериях: Согласно изначальным предложениям по UNSHELL, если компания считается подставной, соответствующие налоговые соглашения и директивы ЕС, предоставляющие этой компании налоговые льготы, должны игнорироваться и, таким образом, налоговые преимущества не допускаются. Однако, после некоторых размышлений (в период председательства Чехии в Совете ЕС), о том, чтобы полностью отказаться от налоговых мер, в период председательства Швеции государства-члены обсуждали введение ограниченных налоговых мер, но так и не смогли прийти к соглашению.

🔸Что предлагает Испания? В соответствии с подходом, предложенным Испанией, UNSHELL могла бы сначала стать поправкой к Директиве об административном сотрудничестве (DAC), добавляющей требование государствам-членам обмениваться информацией о подставных компаниях; в будущем же будет определено, нужно ли принятие налоговых мер на уровне ЕС. Таким образом, этот подход на первом этапе предоставит государствам-членам ЕС свободу применять свои локальные правила по борьбе со злоупотреблениями к подставным компаниям. Сообщается, что идея этого предложения заключается в том, что простой обмен информацией уже будет сдерживающим фактором для создания подставных компаний.

🔸Что думают государства-члены ЕС? Во время заседания рабочей группы по налогообложению 4 октября большинство государств-членов ЕС выразили поддержку двухэтапному подходу, предложенному Испанией. Однако, налоговые меры были не единственным предметом разногласий в этом вопросе, и дискуссии о критериях, определяющих экономическое присутствие (сабстанс) компании, также придется продолжить. См. пост Intax Insider / алерт Macfarlanes о содержании последних из доступных версий Директивы.

🔸Что думает Европейская Комиссия? Европейская комиссия уже предупредила, что превращение директивы UNSHELL в простой обмен информацией не достигнет изначальной цели предложения. В этой связи, если Европейская комиссия решит, что характер ее предложения был слишком сильно изменен в ходе законодательной процедуры, то теоретически может быть принято решение об отзыве данного предложения.

🔸Что будет с предложением по #SAFE? Судьба директивы UNSHELL также важна применительно к предложениям, аналогичным #ATAD3 только уже в отношении структур за пределами ЕС (aka #SAFE). Новости по этой инициативе ожидались в июне этого года, но впоследствии она была отложена до тех пор, пока не будет достигнуто соглашение по Директиве UNSHELL.

Источник: октябрьский вестник ETAF

Предыдущие посты на эту тему:

🔹Изначальные предложения по инициативе UNSHELL / #ATAD3

🔹Предложения по внесению изменений в UNSHELL /#ATAD3

🔹Изначальные предложения по инициативе #SAFE

🔹Поиски определения «агрессивного налогового планирования» для целей #SAFE

#ОАЭ Сервис по выдаче сертификатов налогового резидентства переехал на платформу EmaraTax (см. также комментарий)

#ФАТФ совместно с #ОЭСР опубликовали отчет о злоупотреблениях программами «гражданство/резидентство за инвестиции».

В отчете предлагаются конкретные меры по снижению рисков злоупотреблений, принимая во внимание международный опыт (включая примеры реальных кейсов из разных юрисдикций).

Среди прочего, в п.172 говорится о том, что банки, принимающие «CBI паспорта» и «RBI документы» в качестве основного средства идентификации клиентов, должны учитывать риски CBI/RBI на протяжении всего жизненного цикла отношений. Банкам рекомендуется уделить должное внимание тому, как в каждом случае наличие нескольких гражданств и мест резидентства и, в частности, статусы, полученные в результате инвестиционной миграции, могут открывать новые возможности для злоупотреблений, включая риски мошенничества, отмывания денег и уклонения от уплаты налогов. Варианты, которые финансовое учреждение может рассмотреть для облегчения постоянного мониторинга, включают маркировку личных счетов, открытых с использованием CBI паспорта, маркировку корпоративных счетов, где бенефициарный владелец использовал CBI паспорт для регистрации компании. Рекомендуется проводить периодические проверки деятельности, связанной с CBI паспортами (индивидуальные и корпоративные счета). Рекомендуется также маркировка отчетов о подозрительных операциях по счетам, связанным с CBI паспортами.

#taxpapers UNCTAD возобновил серию налоговых отчетов в сотрудничестве с университетом Вены (последний был в 2021г про влияние налоговых соглашений на инвестиционные). В этот раз отчет про влияние реформы GloBE на специальные экономические зоны. Конечно, фокус больше на то, чтобы регулирующие органы СЭЗ обратились за дальнейшей консультацией, но все равно интересно.

Само мероприятие UNCTAD, где, в том числе, был представлен этот доклад, проходило в Абу-Даби 20 октября этого года.

#UN В среду Генеральная Ассамблея ООН приняла представленный Нигерией проект резолюции о «Содействии инклюзивному и эффективному международному сотрудничеству в области налогообложения в ООН». ООН движется к разработке обязательной рамочной налоговой конвенции. Заметка Tax Justice с подробностями (результат голосования в комментариях, а также статья Reuven Avi-Yonah). #ОЭСР, конечно, уже сделала ‘proud face’.

#ОАЭ на один шаг ближе к #Pillar2

Некоторые фирмы (кто оформил себе подписку на Official Gazette шутка) сообщают, что сегодня ОАЭ опубликовали поправки (Федеральный закон No.60 от 2023 года - далее “Закон”) к Закону о корпоративном налоге. Федеральный закон No.60 пока доступен только на арабском языке.

Aurifer предоставил свой перевод на английский всех четырех статей. Из основного: введение определения ’Top-up Tax’ и “многонационального предприятия”; глобальный минимальный налог будет введен в действие в ОАЭ посредством отдельного решения Кабинета министров; доходы будут распределяться между федеральным правительством и местными органами власти в соответствии с положениями действующего ЗКН. Ожидается, что имплементация запланирована на 2025 год; общественные консультации - на первую половину 2024 года.

UPD: Официальная версия на английском

В журнале Закон вышел номер по международному налогообложению. Авторы канала опубликовали в нем статью с наиболее полным обобщением критериев кондуитных компаний, существующих в российской концепции бенефициарной собственности на доход. Аналогичное исследование Кирилл Тасалов подготовил для IBFD в 2020 году - за прошедший период критерии кондуитных компаний остались теми же, но дополнились несколькими интересными делами. Авторы раскритиковали дело ПАО УБРиР, в котором три судебных инстанции поддержали налогового агента в связи с отсутствием у него взаимозависимости с Сингапурским получателем дохода, - и прямо перед отправкой статьи в печать Верховный суд поддержал & засилил все наши доводы. Очень рекомендуем ознакомиться со статьей и учитывать ее на практике.

#ОАЭ Очередное Руководство CTGEPF1 от FTA - на этот раз в отношении некоторых лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль: общественно-полезные организации (Public Benefit Entities), пенсионные фонды и фонды социального страхования (регистрация все равно нужна, также как и подача годовой декларации ‘annual declaration’ для подтверждения соответствия всем условиям, включая подтверждение от аудиторов для фондов).

🔹Общественно-полезные организации

Для того чтобы общественно-полезная организация, которая соответствует условиям в ст.9.1 ЗКН, стала квалифицированной (‘QPBE’), она также должна быть включена в список в решении No.37. Для этого такая организация должна подать заявление в соответствующий орган местного или федерального правительства, в котором она зарегистрирована. В т.ч. в Руководстве разъясняется, что для целей ст. 9.1.а.1 ЗКН под организациями, созданными для культурных целей, также подразумеваются музеи (хоть и не один пока не поименован в решении No.37 - см. выше пост от апреля - но предполагается, что список будет еще дополняться/изменяться).

Если общественно-полезная организация осуществляет коммерческую деятельность, необходимо оценить, имеет ли она непосредственное отношение к цели, ради которой она была создана, или направлена ​​на ее достижение (в качестве примеров связанной деятельности приведены организация гала-мероприятий, продажа билетов и прочее).

Налогооблагаемое лицо, которое делает пожертвования, гранты или подарки в пользу QPBE, может претендовать на вычет для целей корпоративного налога. Никакие вычеты не допускаются для пожертвований, подарков или грантов, сделанных организации, которая не является QPBE.

🔹Государственные и частные пенсионные фонды или фонды соц.страхования (включая дочерние компании)

Такие фонды должны сначала зарегистрироваться как налогооблагаемые лица, а потом могут стать освобожденными путем подачи заявления и при условии одобрения FTA. Условия различаются в зависимости от того, является ли фонд государственным или частным; для частных фондов, условия для пенсионных фондов и фондов социального страхования также различаются.

Взнос в пенсионный фонд или фонд социального страхования налогоплательщика, который является работодателем, не подлежит налогообложению в соответствии с общими принципами - для этого, фонду не требуется быть лицом, освобожденным от уплаты налогов. Работодатель может вычесть общую стоимость взносов, сделанных в частный пенсионный фонд в отношении своих сотрудников, являющихся участниками пенсионного плана, в налоговом периоде, в котором такие взносы уплачиваются: сумма взносов, которая могут быть вычтена в отношении каждого участника пенсионного плана не должна превышать 15% от общей суммы вознаграждения участника (независимо от того, является ли пенсионный фонд или фонд социального страхования освобожденным лицом или нет).

P.S. Конечно, в отношении определенных крупных гос.организаций, интересны отдельные разъяснения FTA относительно того, какая деятельность признается т.н. ‘mandated’, но и тут FTA придерживается достаточно строгой позиции: не будут давать послаблений в ситуациях, когда деятельность никак нельзя притянуть под ‘mandated’, и где частный бизнес не может получить аналогичное освобождение.

P.S2. Предыдущие два Руководства по доходу от иностранных источников и для физ.лиц также сохранила в библиотеку.

#KSA Саудовская Аравия предложит налоговые льготы иностранным компаниям, которые размещают свои региональные штаб-квартиры (RHQ) в Королевстве, включая освобождение от корпоративного налога на прибыль на 30 лет.

В феврале 2021 года Саудовская Аравия объявила о планах прекратить присуждение государственных контрактов компаниям, чьи региональные штаб-квартиры не расположены в Королевстве, с 1 января 2024 года (за лишь некоторыми исключениями).

Саудовская программа по привлечению региональных штаб-квартир международных компаний является совместной инициативой Министерства инвестиций и Королевской комиссии Эр-Рияда. Программа направлена ​​на то, чтобы привлечь международные компании к созданию региональных штаб-квартир в Саудовской Аравии и сделать Королевство первым выбором для этих компаний в регионе Ближнего Востока и Северной Африки, предоставляя ряд преимуществ и уникальные условия поддержки.

В алерте PwC - обзор предыдущих новостей по этой программе. По состоянию на март этого года и до сих пор была неясность по поводу налогового режима в рамках этой программы.

Сегодня государственное информационное агентство объявило, что пакет налоговых льгот для региональных штаб-квартир в течение 30 лет включает 0% ставку по корпоративному налогу на прибыль от утвержденной деятельности, 0% ставку по налогу у источника на выплаты связанным сторонам; а также несвязанным сторонам в отношении услуг, которые необходимы для осуществления деятельности штаб-квартиры.

Согласно стандартному режиму, общая ставка налога на прибыль 20%; с 15 сентября этого года ставка налога у источника для платежей за технические или консультационные услуги, или международные телекоммуникационные услуги составляют 5% независимо от того, выплачиваются ли такие платежи головному офису, связанной или несвязанной компании.

Международные компании смогут применять налоговую льготу с даты выдачи им лицензий.

Министр инвестиций Саудовской Аравии, Халед Аль-Фалих, сегодня также сообщил, что на данный момент программа привлекла 200 иностранных компаний.

Детали еще ожидаются.

Еще предстоит увидеть, насколько эти льготы интересны с точки зрения деятельности, которую могут вести региональные штаб-квартиры в рамках лицензии, и, понятное дело, ТЦО и последствий Pillar2…с другой стороны, нужно же было что-то предложить…может быть прекрасным ответом ОЭСР в виде практической реализации кейса «региональной инвестиционной платформы», которая может пройти тест основной цели (PPT) для целей Многосторонней конвенции (MLI) при соблюдении определенных условий…

UPD. Mohammed AlQahtani пишет, что разрешенная деятельность включает административную, исполнительную, контролирующую и другую вспомогательную деятельность. Другими словами, пока понимание, что оговоренный ранее перечень обязательной и опциональной деятельности региональной штаб-квартиры останется прежним. Прямое ведение коммерческой деятельности RHQ не разрешено. Естественно, в основном все идет от желания международных компаний иметь возможность заключать гос. контракты, и у них есть отдельное юрлицо для коммерческой / инвестиционной деятельности. Для них предлагаемый RHQ режим благоприятен в любом случае, включая отмену требований по саудизации на 10 лет, выдаче разрешений на работу и пр.

#Сингапур IRAS выпустил руководство по налогообложению доходов от продажи иностранных активов

14 декабря эксперты в области международного налогообложения подведут итоги 2023 года. Мероприятие пройдет на площадке Кэпт (Москва Сити) в гибридном формате.

🕢 Время: 19:00 - 21:00 (Мск.)

Участники:

Михаил Волков, начальник отдела, ФНС России - Феномен приостановления налоговых соглашений в России

Кирилл Тасалов, к.юрид.н., старший менеджер, ЛЛК-Интернешнл / IBFD - Использование налоговых черных списков в санкционной политике

Дмитрий Саратовкин, к.экон.н., старший менеджер, ЛУКОЙЛ - Внедрение Pillar 2 в Европейском союзе

Ирина Фадеева, к.юрид.н., директор Кэпт - В поисках налоговой гавани - Бахрейн

Игорь Ткач, старший юрист Melling, Voitishkin & Partners - Большая реформа трансфертного ценообразования в России

Вера Аверьянова, частнопрактикующий консультант, автор канала International Tax News - ОАЭ: Обзор основных особенностей режима корпоративного налога на прибыль

Андрей Никонов, старший партнёр Пепеляев Групп - Как повлияет внедрение Pillar 2 на применение налоговых льгот в ОАЭ?

👉 Ссылка на регистрацию.

Мероприятие будет полезно для практикующих налоговых специалистов и участников конкурса Intax

#ОАЭ Руководство CTGEPX1 от FTA в отношении порядка налогообложения компаний добывающего и обрабатывающего (разделение, обработка, переработка, хранение, транспортировка, сбыт или распределение природных ресурсов) секторов промышленности.

#ОАЭ Департамент экономики и туризма Дубая (DET) объявил о запуске «Единой лицензии Дубая» (Dubai Unified Licence, ‘DUL’), уникального коммерческого идентификатора, предоставляемого всем предприятиям в Дубае с целью достижения оптимизированного подхода к различным бизнес-процессам.

Инициатива DUL, выдаваемая существующим и вновь созданным предприятиям в Дубае, имеющим лицензию в Mainland или фризоне, вводит единый цифровой реестр.

Реестр, созданный в сотрудничестве с Советом свободных зон Дубая, объединяет все экономические учреждения Дубая, включая фризоны, в единую платформу для управления, сопоставления и обмена данными, выступая в качестве надежного единого источника цифровой информации. Инициатива направлена ​​на стандартизацию и оптимизацию бизнес-процессов в соответствии с лучшими мировыми практиками, обеспечивая постоянное хранение в реестре актуальный записей о компаниях, включая сведения о лицензиях и соответствующие данные.

#США В понедельник IRS и Минфин опубликовали руководство (Уведомление 2023-80) о соотношении правил зачета иностранного налога и 15% глобального минимального налога (#Pillar2).

#KSA Управление по налоговым и таможенным сборам и закяту (ZATCA) выпустило Общее руководство по закяту, налогам и таможенным правилам для специальной интегрированной логистической зоны (SILZ).

SILZ, открытая в конце 2022 г., представляет собой свободную логистическую зону рядом с Международным аэропортом имени короля Халида в Эр-Рияде с доступом к железной дороге, метро и системе кольцевых дорог. SILZ предлагает прямые и косвенные налоговые льготы как для саудовских, так и для иностранных инвесторов, такие как:

- Приостановление действия таможенных пошлин на товары, ввозимые/перевозимые в SILZ;
- Отсутствие НДС на товары, ввозимые в SILZ для конкретных видов деятельности;
- 0% ставка налога на прибыль на деятельность, предусмотренную SILZ (исключая закят).

Налоговое руководство SILZ является всеобъемлющим и охватывает важные аспекты, начиная от базовых определений и заканчивая конкретными положениями, регулирующими корпоративный налог, НДС, и другие вопросы.

Кроме того, руководство содержит отдельные главы, посвященные регуляторным и административным аспектам SILZ.

Подобно требованиям, предъявляемым к квалифицированным лицам фризон ОАЭ, руководство напоминает учрежденным в SILZ организациям об обязательстве соблюдать применимые требования по ТЦО в Саудовской Аравии.

Что касается специальный норм о запрете обхода налогового закона (SAAR), Руководство SILZ напоминает о правилах, касающихся перевода деятельности, ранее осуществляемой на «основной земле» (Mainland), в SILZ, а также важность соблюдения принципа «вытянутой руки». Другие правила также указаны в Руководстве.

Пока доступно на арабском, автоперевод в комментариях.

Источник: The Tax Point

PS. Также алерт EY про проекты нового закона о корпоративном налоге и закона о закяте и налоговых процедурах, открытых для публичной консультации

Алерт EY про SILZ

Иногда вам везет, и вы встречаете вдохновляющего человека. Иногда вам везет еще больше, и вы встречаете целую группу.

Спасибо большое TaxTracker - Кириллу и Михаилу - за приглашение и организацию, а также команде Kept. Было приятно встретиться со многими вживую! Как заметила Карина - развиртуализироваться ☺️

Вещаю со свойственным себе выражением лица :) здесь - про отчеты МВФ по ОАЭ, которые все с интересом изучают каждый год. Вдогонку - обзор МВФ по странам Ближнего Востока и Центральной Азии за 2022 г., который есть как в английской, так и русской версиях. Интересно, сделают ли такой же за 2023 г.

#ОАЭ Все операции налогооблагаемых лиц со связанными сторонами и лицами (во фризоне, мейнланд или иностранной юрисдикции) должны осуществляться на основании принципа «вытянутой руки (как если бы они заключались между независимыми контрагентами). Несоблюдение #ТЦО правил и требований по документации может также повлиять на возможность подтверждения статуса квалифицированного лица фризоны (QFZP).
 
Подготовили совместно с Safae Guennoun, основателем консалтинговой компании The Tax Point, несколько заметок на эту тему.
 
🔸 Внутригрупповая передача акций

Отчет об оценке будет служить хорошей основой для обоснования справедливой рыночной стоимости переданных акций. Однако отчет об оценке должен быть дополнительно подтвержден конкретной документацией по #ТЦО, подтверждающей обоснованность используемого подхода со ссылкой на признанные подходы к трансфертному ценообразованию для реструктуризации бизнеса.
 
Следует учитывать, что если передача акций осуществляется по балансовой стоимости, которая не соответствует рыночной, существует риск, что FTA могут скорректировать стоимость для целей налогообложения, чтобы она соответствовала рыночной (например, увеличить прирост капитала на разницу между рыночной и балансовой стоимостью). Согласно разъяснениям FTA, такая разница также может рассматриваться как дивидендный доход, который может быть освобожден от налогообложения при соблюдении определенных условий.

#ОАЭ 🔸 Внутригрупповые займы
 
Часто встречается вопрос, можно ли в исключительных случаях рассматривать беспроцентный заем как эквивалент вклада в капитал. Необходимо иметь ввиду, что в любом случае бремя доказывания будет лежать на налогоплательщике. Возможность получить финансирование от независимой стороны является лишь одним из факторов, которые следует учитывать, наряду с возможностью соглашения об отсрочке уплаты процентов или отказе от них.
 
Для внутригрупповых займов предпочтительным методом определения вознаграждения является метод CUP (что подтверждено FTA в Руководстве по трансфертному ценообразованию CTGTP1). К базовой процентной ставке будет добавлена соответствующая маржа, чтобы отразить конкретные условия займа и кредитный риск заемщика (при отсутствии сопоставимых кредитов с независимыми сторонами). Если кредитный рейтинг заемщика нуждается в оценке или пересмотре, он может быть определен либо на отдельной основе, либо на основе группового рейтинга принимая во внимание критерии связи с материнской компанией (определяемый как индикативный, если иная информация недоступна). После оценки/подтверждения кредитного рейтинга заемщика он будет использоваться (в дополнение к другим критериям сравнительного анализа) для определения соответствующих процентных ставок или маржи. Если информация для рынка ОАЭ недоступна, она может быть получена с другого прокси-рынка (чаще всего ЕС).
 
Маржа/спред, добавляемый к базовой ставке, будет зависеть от кредитоспособности заемщика, периода кредита и других договорных условий (валютные риски и т. д.) – вот почему важно внимательно отнестись к составлению соответствующих соглашений и подготовке подтверждающей документации и заранее проанализировать последствия по налогу на прибыль и ТЦО.
 
Любые банковские котировки/ставки по депозитам, полученные налогоплательщиком в любой форме, не будут приниматься FTA в качестве надежных сопоставимых данных, если только это не является обязательным (эффективным) предложением от финансовой организации (банка) и не будет доказано, что они сопоставимы с анализируемым случаем с точки зрения основных критериев сравнительного анализа, таких как кредитоспособность заемщика и т. д. Подход, основанный на предельной/средней стоимости финансирования, не учитывает ни различий в кредитоспособности заемщика, ни в применяемых условиях и, следовательно, может быть неприемлемым.
 
В отсутствие заранее подготовленных внутригрупповых политик по #ТЦО налогоплательщик рискует всегда находиться в позиции отстающего с точки зрения будущих запросов от FTA, пытаясь закрыть любые несоответствия задним числом, что может оказаться невозможным. Таким образом, заблаговременное установление надежной политики по ТЦО для внутригрупповых финансовых операций и ее соблюдение облегчит подготовку ТЦО документации, а также взаимодействие с FTA в случае проверок/споров.

Подготовлено совместно с Safae Guennoun, The Tax Point