#ОАЭ Налоговая служба ОАЭ (FTA) выпустила новое Руководство с разъяснениями и 25 примерами в отношении применения правил трансфертного ценообразования (CTGTP1).

В Руководстве учитываются рекомендации, содержащиеся в Руководстве ОЭСР по #ТЦО от января 2022 года, однако налогоплательщикам следует полагаться в первую очередь на Закон о корпоративном налоге (ЗКН), Постановление Министерства No. 97 от 2023 года и настоящее Руководство от FTA. Последнее должно быть основным источником рекомендаций по вопросам, связанным с ТЦО, которые преобладают над международными стандартами; однако, если определенный аспект не охвачен Руководством, налогоплательщикам рекомендуется обратиться к Руководству ОЭСР. Кроме того, в Руководстве были учтены комментарии в других докладах ОЭСР.

С точки зрения вопросов, которые часто получала, интересны, помимо прочих, следующие разъяснения:

🔹Раздел 7.2.2.3 про ситуации, когда компания Группы организует и оплачивает от имени своих связанных сторон / лиц товары или услуги, приобретенные у различных поставщиков: подтверждается, что затраты можно перевыставить связанным сторонам без наценки при соблюдении определенных условий. Тем не менее, такая компания должна получать соответствующее вознаграждение за свои функции по организации и оплате приобретенных товаров или услуг от имени своих Связанных сторон или Связанных лиц.

🔹Пример 24, где подтверждается, что в отсутствие какого-либо коммерческого или делового обоснования задержка платежа по непогашенной дебиторской задолженности не является способом, которым независимые лица осуществляли бы сделки, аналогичные рассматриваемому примеру. В результате компания X, кредитор, должна начислить проценты на остаток непогашенной дебиторской задолженности за период свыше XX дней до момента погашения суммы.

🔹Раздел 7.2.2.6 про внутригрупповые услуги, возникающие на нескольких уровнях управления: уточняется, что не все группы МНК вертикально интегрированы и могут иметь региональные или дивизиональные подгруппы со своими собственными структурами управления и поддержки. Таким образом, группа МНК может принять решение о распределении затрат своих глобальных и региональных команд по всем странам операций в соответствии с тестом на получение выгоды (benefits test) в разделе 7.2.2.1 (избегая ситуаций дублирования). В случае, если распределение не проходит данный тест, такие расходы корректируются при определении налогооблагаемого дохода в соответствии со ст. 20 ЗКН.

🔹Также уточняется, что образец формы раскрытия информации по ТЦО (для целей ст. 55(1) ЗКН)) скоро будет доступен в установленном порядке на веб-сайте FTA.

🔹Среди специфических тем Руководство покрывает даже вопросы ТЦО для соглашений о разделении затрат (раздел 7.4 - cost contribution / sharing arrangements).

Именно с связи с вопросами по CSA (правда, больше в связи с нюансами внутреннего законодательства) недавно IRS предъявила Microsoft налоговые претензии в размере $30 млрд. за период с 2004 по 2013 (аналогично ранее к Ebay, Apple и пр.: если интересно, можно почитать Curtis, Stephen L. and Reuven S. Avi-Yonah. "Microsoft's Cost-Sharing Arrangement: Frankenstein Strikes Again." Tax Notes Federal 178 (2023); также по Ebay, по Apple).

#international_tax_news #США

#ОАЭ В День Государственного флага опубликован итог общественной консультации по квалифицированному(ой) доходу / деятельности для фризон. Ранее опубликованные Минфином решения No.55 и No.139 отменены и приняты новые решения No.100 и No.265, соответственно - официальный пресс-релиз WAM / Zawya.

1️⃣Решение No.55 заменили решением No. 100 (применяется с 1 июня) - из основных изменений:

🌀 При определенных условиях, указанных в ст. 3.1 решения No.100, Квалифицированный доход (‘Qualifying Income’), помимо дохода определенного ранее в решении No.55, также включает доход от владения и эксплуатации квалифицированной интеллектуальной собственности в соответствии со ст. 7.1 решения No.100. Квалифицированная ИС включает, в т.ч., патенты, ПО, защищенное авторским правом, но исключает товарные знаки. Таким образом, доход от владения или использования ИС больше не считается исключенной деятельностью. Следовательно, для соответствующих компаний нужно будет проанализировать, возможно ли применение 0% ставки налога на прибыль согласно новым правилам (формула для расчета суммы квалифицированного дохода, полученного от ИС, соответствует «нексус» подходу ОЭСР и направлена ​​на расчет части дохода, подпадающей под 0% ставку, путем установления прямой связи между расходами на исследования и разработки и общим доходом, полученным от ИС).

🌀Незначительные изменения по требованиям сабстанс: уточнения о какой-либо привязке к правилам ESR отсутствуют [личное предположение, что последние должны полностью или частично кануть в Лету]; включили положения, схожие с положениями в FTA CT Guide, в частности, что CIGA (core-income generating activities) в основном состоят из тех существенных функций (‘significant functions’), которые определяют стоимость бизнеса в отношении каждого вида деятельности, выполняемого квалифицированным лицом фризоны ‘QFZP’ (в гайде ранее упомянута деятельность, которая имеет первостепенное значение ‘activities that are of central importance’). Также уточнения, что CIGA должны вестись непосредственно во фризонах или Designated Zones по необходимости; аутсорсинг CIGA, связанных с квалифицированной ИС, возможен в пользу любого лица в ОАЭ или несвязанных сторон за пределами ОАЭ при условии надлежащего надзора со стороны QFZP.

2️⃣Решение No.139 заменили решением No.265 (применяется с 1 июня) - из основных изменений:

🌀Перечень квалифицированных операций (‘Qualifying Activities’), помимо операций, указанных ранее в решении No.139, дополнен также следующими:

🔹Торговля квалифицированными товарами (‘Qualifying commodities’), которая включает физическую торговлю металлами, полезными ископаемыми, энергоносителями и сельскохозяйственными товарами, которые торгуются на признанной товарной бирже в сыром виде; и связанную с ней торговлю производными инструментами, используемыми для хеджирования рисков.

🔹Владение акциями и другими ценными бумагами - добавлено: «в инвестиционных целях». Владение акциями и другими ценными бумагами может соответствовать критериям квалифицированной деятельности, если период владения составляет более 12 месяцев. В решении No.139 данного условия изначально не было (только в рамках стандартного CT режима для правил освобождения стратегического участия - владение или намерение владеть более 12 мес.); в рамках последующей консультации предложили не освобождать ‘активную’ торговлю ценными бумагами. В новом решении данное предложение распространили также на акции, путем введения требования о владении более 12 месяцев.

🌀Добавлены определения для всех видов квалифицированых и исключенных видов деятельности.

‼️Отдельного внимания стоит определение ‘Дистрибуции в или из Designated Zone’: придерживаюсь позиции, что определение «Дистрибуции товаров или материалов в или из Designated Zone» покрывает две бизнес-модели, рассмотренные в рамках общественной консультации (до опубликования каких-либо дополнительных разъяснений от FTA, можно предполагать неясность толкования, однако придерживаюсь позиции, что импорт через Designated Zone в ОАЭ не является обязательным условием для 0%).